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Reforma de los tipos de gravamen en el Impuesto de Sociedades 2015-2016

Reforma Fiscal - Tipos de Gravamen - Impuesto de SociedadesIMPUESTO DE SOCIEDADES 2015-2016:

Reforma de los Tipos de Gravamen

 

Uno de los puntos que trata la próxima reforma del impuesto de sociedades es la progresiva reducción de tipos de gravamen en dicho impuesto y la práctica equiparación de la mayor parte de tipos en el 25%.

A continuación,  adjuntamos la tabla de los nuevos tipos que entrarán en vigor durante 2015-2016.

En relación a dicha tabla, destaca la reducción del tipo general del 30 al 25%. Igualmente, en relación a empresas de reducida dimensión, (aquellas  cuyo volumen de negocio sea inferior a 10 millones de €), el tipo se reducirá progresivamente, hasta situarse en el 25% para cualquier  tramo de la base imponible, y no sólo para la parte de base imponible inferior a 300.000 €.

En cuanto a aquellas empresas de reducida dimensión que actualmente se beneficiaban de un tipo del 20% por tener un volumen de negocio inferior a 5 millones de € y cumplir determinados requisitos en relación a su plantilla, la nueve norma suprime dicho beneficio, situándolas en las mismas condiciones que el resto de empresas de reducida dimensión

Se establece por último un tipo aplicable al ejercicio 2014   a entidades que realicen actividades económicas y que se constituyan entre el 1 de enero de 2013 y el  31 de diciembre de 2014, y que será del 15% para los primeros 300.000 € de base imponible y del 20% para el resto. Este tipo, que ya venía establecido para el ejercicio 2013 en la disposición adicional decimonovena de la actual ley,  se aplicará  al primer ejercicio en el que exista base imponible positiva y al siguiente.

Sujetos Pasivos Tipo para 2014 Tipo para 2015 Tipo para 2016
Tipo General 30% 28% 25%
Entidades de crédito 30% 30% 30%
Entidades dedicadas a exploración, investigación y explotación de yacimientos de hidrocarburos y otras actividades (Ley 34 /1998) 35% 33% 30%
I Entidades de nueva creación excepto que tributen a un tipo inferior, aplicarán para el primer período con base imponible positiva y el siguiente Parte de Base Imponible hasta 300.000 €: 15% Resto: 20% 15% 15%
Entidades con cifra de negocio inferior a 5M€ y plantilla < 25 empleados, que tributen al tipo general con condiciones Parte de Base Imponible hasta 300.000 €: 20% Resto: 25% 25% 25%
Empresas Reducida Dimensión (cifra negocio inferior a 10M€), excepto que tributen a tipo diferente del general Parte de Base Imponible hasta 300.000 €: 25% Resto: 30% Parte de Base Imponible hasta 300.000 €: 25% Resto: 28% 25%
Mutuas de seguros generales y mutualidades de previsión social. Sociedades garantía recíproca y sociedades de refinanciamiento. Colegios profesionales, cámaras oficiales y sindicatos de trabajadores. Entidades sin fines lucrativos que no cumplen Ley 49/2002. Fondos de promoción de empleo. Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas. Entidad de derecho público, puertos del Estado y las autoridades portuarias. 25% 25% 25%
Comunidades titulares de montes vecinales en mano común 25% 25% 25%
Cooperativas de crédito y cajas rurales Resultado cooperativo: 25% Resultado extracoop: 30% Resultado cooperativo: 25% Resultado extracoop: 30% 25%
Cooperativas fiscalmente protegidas Resultado cooperativo: 20% Resultado extracoop: 30% 20% 20%
Entidades sin fines lucrativos que sí cumplen Ley 49/2002 10% 10% 10%
SICAV. Fondos de inversión. Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria. Fondo de regulación del mercado hipotecario. 1% 1% 1%
Fondos de pensiones 0% 0% 0%
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Reforma de las amortizaciones en el Impuesto de Sociedades

La próxima reforma en materia de amortizaciones en el impuesto de sociedades

Nueva Reforma Fiscal

Una de las novedades que mayor trascendencia tendrán  a partir del próximo ejercicio 2015, cuando entre en vigor el proyecto de ley de impuesto de sociedades que en este momento se encuentra tramitándose en el Parlamento,  es la que se refiere a  la reforma del régimen de amortizaciones.

Al margen de otras modificaciones lo más destacado de la reforma es el hecho de que el nuevo artículo 12 de la ley incorpora una nueva tabla de amortizaciones, enormemente reducida, que sustituirá a la que se incorporaba como anexo del reglamento de la ley del impuesto actualmente en vigor.

Obviamente, esta nueva tabla de amortizaciones, supondrá, de aprobarse finalmente en los términos del proyecto,  un cambio de enorme trascendencia, pues afectará a la gran mayoría de contribuyentes por este impuesto que aplican a sus amortizaciones este método, por su simpleza y claridad.

La nueva tabla deja atrás la clasificación de la anterior, que se realizaba en divisiones, agrupaciones, grupos y elementos, simplificando de forma drástica el tamaño de la tabla. A modo de ejemplo, la maquinaria industrial, cuya amortización anteriormente dependía del tipo de actividad que se tratase y del tipo de  máquina en concreto, pasa  a un coeficiente anual máximo del 12% y a un periodo máximo de 14 años, con independencia de la máquina o de la actividad a la que se aplique.

Otro punto de interés es el que se refiere al régimen que aplicaremos a elementos que se encuentran ya en funcionamiento a la fecha de entrada en vigor de la nueva ley (previsiblemente 1 de enero de 2015). No serán muchos los elementos a los que haya que aplicar esta disposición transitorita, pero sí puede afectar a algunos elementos. Pensemos por ejemplo en determinada maquinaria industrial a la que se permitía un coeficiente máximo de amortización del 15%, quedando limitado ahora al 12%.  A esta cuestión  se dedica la disposición transitoria decimotercera de la ley, que en lo que se refiere a las nuevas tablas de amortización establece lo siguiente:

Disposición transitoria decimotercera. Aplicación de la tabla de amortización prevista en esta Ley en elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad. Libertad de amortización pendiente de aplicar.

Los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de esta Ley, se amortizarán durante  los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla,sobre el valor neto fiscal del bien existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015.

Las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004 aplicarán los coeficientes de amortización lineal máximos previstos en esta Ley, multiplicados por 1,1.

Los cambios en los coeficientes de amortización aplicados por los contribuyentes, que se puedan originar a raíz de la entrada en vigor de la presente Ley, se contabilizarán como un cambio de estimación contable.

 

De esta norma cabe extraer las siguientes conclusiones:

  1. La norma se refiere a elementos a los que se estuvieran aplicando coeficientes de amortización distintos a los de la nueva tabla, por lo que sólo afectará a aquellos elementos respecto a los que el coeficiente aplicado sea superior o inferior al nuevo que le resulte aplicable.
  2.  En estos casos deberemos comprobar cuál es la vida útil máxima y mínima del elemento, y en función de esta nueva vida útil y de la fecha de entrada en funcionamiento del bien hallaremos la vida útil restante, para aplicar los nuevos coeficientes, no ya sobre su valor de adquisición, sino sobre el valor neto fiscal del elemento en cuestión a 1 de enero de 2015. Por lo tanto deberemos restar de su valor de adquisición, tanto las amortizaciones contables practicadas hasta la fecha como las posibles aceleraciones o libertades de amortización practicadas en aplicación de la ley del impuesto.
  3. Se establece un régimen específico para aquellos activos adquiridos durante los años 2003 y 2004, respecto a los cuales se aplicarán los coeficientes de tablas multiplicados por 1,1.
  4. Por último se establece que los cambios anteriores se consideraran como cambios en estimaciones a efectos contables, lo que en la práctica supondrá la no necesidad de regularizar ejercicios pasados en los que se hubiera practicado una amortización contable no acorde a la nueva tabla.

 

 

 EJEMPLO: Imaginemos  que nuestra empresa textil cuenta con maquinaria para la fabricación de medias, a la que la actual permite una amortización del 15%. Según la nueva tabla, la máxima amortización permitida será del 12%. La fecha de adquisición fue el 1 de enero de 2010, y su valor de adquisición fue de 30.000 €. Durante los años 2010 a 2014 se ha venido amortizando con arreglo al coeficiente máximo permitido (15%) de lo que resulta que su amortización acumulada a 31 de diciembre de 2014 es de 22.500 €. 

 En este caso, el valor neto fiscal (imaginemos que no existen aceleraciones ni libertad de amortización sobre este elemento) a 31 de diciembre de 2014 será de 7500 €. Este será el valor sobre el que deberemos aplicar la amortización contable

Teniendo en cuenta que la nueva tabla establece un coeficiente máximo de amortización del 12% para todo tipo de maquinaria, la vida útil derivada de este periodo máximo será de 8,33 años, de los que ya han transcurrido 5, por lo que el valor neto fiscal del elemento (7500 €) deberá amortizarse en un periodo de 3,33 años de lo que resultaría una amortización anual de 2.252,25 € durante los tres primeros años y el resto en el cuarto.

 

A continuación,  añadimos la nueva tabla, tal y como aparece reflejada en el proyecto de ley .

TIPO DE ELEMENTO COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO PERIODO DE AÑOS MÁXIMO
Obra civil
Obra civil general 2% 100
Pavimentos 6% 34
Infraestructuras y obras mineras 7% 30
Centrales
Centrales nucleares 5% 40
Otras centrales 7% 30
Edificios
Edificios industriales 3% 68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50
Almacenes y depósitos ( gaseosos, líquidos y sólidos) 7% 30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas 2% 100
Instalaciones
Redes de distribución de energías y líneas de alta tensión 5% 40
Cables 7% 30
Instalaciones y subestaciones eléctricas 8% 25
Resto instalaciones 10% 20
Maquinaria 12% 18
Equipos médicos y asimilados 15% 14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción 8% 25
Buques, aeronaves 10% 20
Elementos de transporte interno 10% 20
Elementos de transporte externo 16% 14
Autocamiones 20% 10
Mobiliario y enseres
Mobiliario 10% 20
Lencería 25% 8
Cristalería 50% 4
Útiles y herramientas 25% 8
Moldes, matrices y modelos 33% 6
Otros enseres 15% 14
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicos 20% 10
Equipos para procesos de información 25% 8
Sistemas y programas informáticos 33% 6
Otros elementos 10% 20