Artículo para la Categoría Creación de Empresas

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Nueva Convocatoria de Ayudas Municipales València Activa Emprén 2018

Ayudas Autonomos Valencia 2018

Convocatoria Ayudas Municipales València Activa Emprén 2018

El pasado 8 de junio la Junta de Gobierno Local del Ayuntamiento de Valencia, aprobó la convocatoria de ayudas municipales València Activa Emprén 2018, destinadas a financiar las altas en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA).

Los beneficiarios podrán ser tanto personas físicas o jurídicas, así como las comunidades de bienes y sociedades civiles, que realicen actividades empresariales o profesionales y cumplan los requisitos de la convocatoria.

 

Requisitos para acceder a las ayudas Valencia Activa Emprém 2018:

  1. Haber iniciado la actividad empresarial entre el 1 de mayo de 2017 y la fecha de presentación de la solicitud.
  2. Que esta nueva actividad genere una nueva alta en el RETA. En el caso de Sociedades civiles, comunidades de bienes y personas jurídicas debe ser el administrador o uno de ellos. No se admiten altas en mutualidades profesionales o similares.
  3. La fecha de alta en el RETA y la fecha de alta del Certificado de Situación Censal debe ser simultánea, no pudiendo distar más de un mes entre ambas.
  4. Que la persona que se dé de alta en el RETA, y quien motiva la solicitud de la subvención:
    • No haya estado de alta en dicho régimen en los 6 meses anteriores.
    • Esté empadronada en la Ciudad de Valencia al menos tres meses antes de su alta en el RETA.
    • Se encuentre al corriente de sus obligaciones con Hacienda y con la Seguridad Social, así como no tener deuda pendiente con el Ayuntamiento de Valencia.
  5. Tanto el domicilio social y el fiscal, así como el local donde se lleve a cabo la actividad, debe estar en el término municipal de Valencia desde el inicio de la actividad.
  6. No haber sido beneficiario de Ayudas Municipales a iniciativas empresariales en 2015, de Ayudas València Activa Empren en 2016 y 2017 o las Ayudas València Activa Crea 2017 y 2018.
  7. Haber justificado cualquier subvención concedida con anterioridad por el Ayuntamiento de València.
  8. En caso de comunidades de bienes y sociedades civiles se deberá nombrar a una persona representante con poderes suficientes para cumplir con las obligaciones que le corresponden.

 

Las ayudas de esta convocatoria no son compatibles con otras ayudas recibidas para la misma finalidad, percibidas de esta u otra administración pública. Sólo podrán ser compatibles con las bonificaciones y reducciones de cuotas a la Seguridad Social y con el pago único de la prestación contributiva por desempleo.

 

Cuantía de las Ayudas Municipales València Activa Emprén 2018:

Se conceden 3.000€ en concepto de lanzamiento, a todas las solicitudes que puedan acreditar el alta tanto en Hacienda como en el RETA.

La cantidad anterior se incrementará en 500€ cuando la persona que motive el alta en el RETA pertenezca a alguno de los siguientes colectivos:

  • Haber permanecido como demandante de empleo durante 360 días en los últimos 18 meses inmediatamente anteriores a la fecha de alta en el RETA.
  • Tener hasta 30 años o más de 45 años a la fecha del alta en el RETA.
  • Poseer un grado de discapacidad del 33% o superior.
  • Ser mujer.

 

Forma y plazo de presentación de solicitudes

El plazo de presentación será de veinte días naturales, a partir del día siguiente a la publicación del extracto de esta convocatoria en el BOP.

El modelo de solicitud podrá descargarse de la página web del ayuntamiento de Valencia y deberá dirigirse al Servicio de Empleo y Emprendimiento, presentándose en los Registros de Entrada del citado Ayuntamiento o en los demás lugares previstos en el artículo 16.4 de la Ley 39/2015. Asimismo, podrá presentarse telemáticamente mediante certificado admitido por la sede electrónica del Ayuntamiento de Valencia.

En todo caso, cabe recordar, que estarán obligadas a relacionarse telemáticamente con la Administración, para cualquier trámite de un procedimiento administrativo, todas las personas jurídicas y el resto de las enumeradas en el arículo 14.2 de la Ley 39/2015 del Procedimiento Administrativo Común de la Administraciones Públicas.

Puedes conocer todos los detalles de esta convocatoria aquí: descargar convocatoria

 

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Calendario Laboral 2018 – Valencia

Principales Aspectos de La Ley 6/2017 de Reformas Urgentes Del Trabajo Autónomo

¡NOVEDAD!

PRINCIPALES ASPECTOS DE LA LEY 6/2017 DE REFORMAS URGENTES DEL TRABAJO AUTÓNOMO

 

El pasado día 25 de octubre de 2017, se publicó la Ley 6/2017 de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo, entrando en vigor en parte el día 26 de octubre de 2017, excepto en aquellas materias en que explícitamente se indique otra fecha, e introduce y modifica una serie de cambios en la normativa hasta ahora vigente del régimen especial de trabajadores autónomos. A continuación desgranamos las principales:

Recargos por ingresos fuera de plazo:

Pluriactividad de trabajadores autónomos:

Reducciones y bonificaciones de cuotas para trabajadores autónomos personas físicas con discapacidad, víctimas de violencia de género y víctimas del terrorismo, en vigor a partir de 01/01/18:

Bonificación a los trabajadores por cuenta propia por conciliación de la vida profesional y familiar:

Bonificación de cuotas para trabajadores autónomos durante el descanso por maternidad, paternidad, adopción, guarda con fines de adopción, acogimiento, riesgo durante el embarazo o la lactancia natural:

Bonificaciones para autónomos que se reincorporen al trabajo en determinados supuestos:

Bonificaciones por la contratación de familiares del trabajador autónomo persona física:

Bonificaciones por altas de familiares colaboradores del trabajador autónomo persona física

Medidas para mejorar la de cotización de los trabajadores autónomos societarios y autónomos con 10 o más trabajadores.

Equiparación a efectos de las contingencias derivadas de accidente de trabajo in itinere:

Altas, bajas y variaciones de los trabajadores por cuenta propia, en vigor a partir de 01/01/18:

Plazos para cambios de bases de cotización, en vigor desde el 01/01/18:

Compatibilidad de la realización de trabajos con cuenta propia y jubilación activa.

Fiscalidad de los trabajadores autónomos, en vigor a partir de 01/01/18:

 

Novedad Reforma del Trabajo Autónomo – Deducibilidad de Determinados Gastos

¡NOVEDAD!

Reforma del Trabajo Autónomo – Deducibilidad de Determinados Gastos en IRPF

El pasado día 25 de octubre de 2017, se publicó en el BOE la Ley 6/2017, de reformas urgentes del trabajo autónomo. Esta norma introduce dos importantes novedades al clarificar el régimen de deducibilidad de determinados gastos en el IRPF a partir de enero de 2018:

Suministros domésticos:

Para todos aquellos trabajadores autónomos que realicen su actividad  desde casa, constando esta circunstancia ante la Agencia Tributaria a través de la correspondiente declaración censal, será posible deducir un 30% de los suministros de electricidad, gas, agua, telefonía e internet de la parte de la vivienda afecta a la actividad. Esta parte afecta será aquella que se haya declarado como superficie afecta en la declaración censal correspondiente.

Hasta la fecha este tipo de desgravaciones era fuente de conflicto ante la Agencia Tributaria, al entender la Dirección General de Tributos que solo era posible dicha desgravación en caso de disponer de contadores separados, algo que no es lo habitual en este tipo de situaciones.

Gastos por manutención:

Por otro lado, el trabajador autónomo podrá deducirse en concepto de gastos de dietas y manutención 26,67 euros diarios (48,08  euros en el extranjero). Dicha posibilidad no es automática, sino que se encuentra sujeta a determinados requisitos:

  • Que dichos gastos se deban al desarrollo de la actividad económica.
  • Que tengan lugar en establecimientos de restauración y hostelería
  • Que se paguen por medios electrónicos. A la hora de acreditar la realidad de este tipo de gastos, aunque la norma no lo señala expresamente, la Agencia Tributaria exige la existencia de factura a nombre del destinatario del gasto.

 

PRINCIPALES MODIFICACIONES Y MEDIDAS DEL TRABAJADOR AUTÓNOMO

PRINCIPALES MODIFICACIONES Y MEDIDAS DEL TRABAJADOR AUTÓNOMO

 

El Congreso ha aprobado definitivamente el texto de la normativa que regulará el trabajo autónomo incluyendo una serie de medidas muy esperadas por el colectivo.

¿Cuáles son los principales puntos de la ley?

Medidas de fomento al emprendimiento y re emprendimiento

Se amplía la tarifa plana de 50 euros en un año. Además, se podrá reemprender con tarifa plana tras dos años de haber finalizado la actividad (antes había que esperar 5 años).

Eliminación de trabas administrativas

  • Los autónomos podrán cambiar hasta cuatro veces al año su base de cotización para adecuarla mejor a sus ingresos.
  • Los trabajadores por cuenta propia podrán darse de alta y de baja (hasta 3 veces) en el RETA, con el objetivo de que sólo paguen por los días que hayan trabajado.
  • Se han reducido, y no sólo para los autónomos, los recargos por retraso en los pagos a la Seguridad Social a la mitad, pasando del 20% al 10% en el primer mes.
  • Se devolverá de oficio el exceso de cotización de las personas en pluriactividad (sin tener que solicitarlo).
  • Se ha corregido la cuota de los autónomos societarios vinculándola a la subida del salario mínimo interprofesional, de manera que se determine en los presupuestos generales del Estado en cada ejercicio, y después de hablarlo con las asociaciones de autónomos más importantes.

 

Mejora de la protección social

  • Se permite la compatibilización al 100% del trabajo por cuenta propia con la pensión de autónomo.
  • Las mujeres que se reincorporen tras la maternidad podrán acogerse a la tarifa plana.
  • Se ha aprobado la exención del 100% de la cuota de autónomos durante 12 meses por cuidado de menores o dependientes, para garantizar una mejor conciliación laboral y familiar.
  • Se mejoran sustancialmente las condiciones de los emprendedores con discapacidad. Además, se permite la contratación a los hijos discapacitados de los autónomos.
  • Se reconoce el accidente in itinere, es decir, cuando tengan un accidente en el camino de casa al trabajo o viceversa.
  • Los autónomos tendrán por fin derecho a la formación adaptada a sus necesidades reales para mejorar su consolidación empresarial y su competitividad.
  • También se mejoran los programas de formación e información en prevención de riesgos laborales mediante una mayor participación de las organizaciones de autónomos en los mismos.

 

Fiscalidad y seguridad jurídica

  • La ley también contempla que los autónomos que trabajan en casa puedan deducirse el 20% de los suministros de agua, gas, electricidad, telefonía e internet.
  • El pacto alcanzado contempla que los autónomos podrán deducirse en el IRPF hasta 26,67 euros al día por dietas, una cifra que aumenta hasta los 48,08 euros cuando estén en el extranjero. En cualquier caso, los pagos que realiza el autónomo deberán ser en formato telemático para asegurar que queda un rastro de la operación.

Nueva Ayuda para Autónomos – Valencia 2016

NUEVA AYUDA PARA AUTÓNOMOS EN VALENCIA

 

ayudas-autonomos-valencia

El Ayuntamiento de Valencia, a través de “València Activa Emprén 2016”,  ha dictado las ayudas destinadas a financiar las altas en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (en lo sucesivo RETA) en la ciudad de Valencia.

 

 ¿Quienes pueden solicitar las ayudas?

Todas aquellas personas físicas o jurídicas, comunidades de bienes y sociedades civiles cuyo inicio de la actividad empresarial y el alta en el RETA hayan sido entre el 19 de junio de 2015 y la fecha final de presentación de solicitudes.

Como requisito esencial es que el que cause alta en el RETA debe ser de una persona que no haya estado de alta en dicho régimen en los últimos 6 meses.

 ¿Cuál es el plazo de solicitud?

El plazo será del 20 de septiembre al 19 de octubre de 2016.

 ¿Cuál es el importe de la ayuda?

Se concederá una cuantía fija de 3.000€ en concepto de lanzamiento a cada una de las empresas seleccionadas, que se puede incrementar según:

a) En 500 euros cuando la persona cuya alta en el RETA motive la solicitud de subvención pertenezca a uno de los siguientes colectivos:

  • Haber permanecido inscrita como demandante de empleo durante 360 días en los dieciocho meses inmediatamente anteriores a la fecha de alta en el RETA.
  • Hasta 30 años a la fecha del alta en el RETA.
  • A partir de 45 años a la fecha del alta en el RETA.
  • Que puedan acreditar un grado de discapacidad de al menos el 33%.

b) En 1.000 €, cuando el proyecto empresarial haya obtenido el certificado de aprovechamiento del Programa de Creación de Empresas 2015 organizado por el Ayuntamiento de Valencia.

 


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Criterio actual del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana en relación a la deducción del IVA en vehículos de turismo

Criterio actual del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana en relación a la deducción del IVA en vehículos de turismo

 

Deduccion IVA vehiculosEn relación a la cuestión de la deducibilidad del IVA soportado en la adquisición  de vehículos de turismo y sus gastos accesorios, resultó novedosa la Sentencia  del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana de 24  de marzo  de 2010, en la que el Tribunal trataba la cuestión de si, tal y como defendía la Agencia Tributaria en aplicación del artículo 95 de la ley del IVA, la posibilidad de deducción del IVA soportado en la adquisición de un vehículo de turismo quedaba limitada en principio al 50% de dichas cuotas, o si por el contrario, cabía la posibilidad de deducir, tal y como defendía el contribuyente, el 100 de dichas cuotas.

Tal y como establece el artículo 95 de la ley 37/1992 del IVA, se presume que este tipo de bienes se encuentran afectos a la actividad empresarial o profesional en un 50%, correspondiendo en su caso al contribuyente la justificación de que el grado de afectación es superior, cuando se pretenda una deducción mayor.

El Tribunal, sin embargo analiza la aplicación directa de la Sexta Directiva Comunitaria, y en particular de su artículo 17, considerando que, la transposición realizada de dicha norma por el Estado a través de la Ley del IVA, vulnera dicha norma, ya que la misma no permite establecer este tipo de limitaciones. Por lo tanto, considerando lo anterior, y en aquellos casos en los que quede acreditada cualquier afectación a la actividad, por pequeña que esta sea, cabe la posibilidad de deducir el 100% de las cuotas derivadas de la adquisición, lo que sería extensible a los gastos accesorios a la compra y a los derivados del uso y mantenimiento del vehículo.

 

Con el paso de los años, este criterio, lejos de quedar en una resolución aislada, se ha consolidado en sucesivas Sentencias de nuestro Tribunal Superior.

  • En la sentencia de 16 de febrero de 2012, en la que se debatía sobre la posibilidad de deducir, no ya el 100%, sino tan sólo el 50% de las cuotas soportadas en la adquisición de dos vehículos de turismo por parte de la empresa (un Audi A-3 y un Mercedes SLK) la agencia tributaria había previamente excluido la posibilidad de deducción de cuota alguna, considerando que estos vehículos no estaban afectos a la actividad en ningún porcentaje, pese a la presunción del artículo 95 de la ley  de afectación al 50%. El Tribunal, sin embargo permite la deducción del 50% del Audi A-3  excluyendo la del Mercedes SLK. En el primero de los casos, considera que, “la Administración tributaria (que es a la que incumbe la carga de la prueba, desde el momento en que excluye completamente la deducibilidad de las cuotas de IVA y -por ello- elimina la aplicación de la presunción de que se trata) no ha acreditado la nula afección de estos turismos a la actividad (no siendo suficiente a tal efecto, y por sí sólo, el exclusivo hecho de que el actor cuente con otros vehículos), aunque tampoco el actor ha practicado prueba alguna sobre tal afectación a la actividad. Siendo ello así, y no habiéndose aportado prueba por ninguna de las partes al respecto, habrá de concluirse con la deducibilidad de estas cuotas de IVA en el 50%.”

 En el caso del Mercedes SLK, el Tribunal excluye la posibilidad de deducción de cuota alguna  fundamentando su negativa, tanto en las especiales características del vehículo, como en el hecho de que ni siquiera se había demostrado que el vehículo fuera propiedad de la empresa.

  • En la Sentencia de 25 de octubre de 2012, el Tribunal vuelve a analizar la misma cuestión, pero reitera la necesidad de que el contribuyente pruebe la afectación del vehículo a la actividad ya que lo que se discutía en este caso no era el grado de afectación, sino que la Administración negaba en este caso que el vehículo estuviera afecto en ningún caso a la actividad empresarial  En esta sentencia, que desestima el recurso,  el Tribunal señala: la cuestión controvertida es sustancialmente una cuestión de hecho, lo que exige al recurrente, como se acaba de exponer, la demostración, a través de los distintos medios probatorios, de que el vehículo se encuentra en exclusiva afecto a su actividad económica. En la labor que a este Tribunal incumbe de valorar en su conjunto y, con arreglo a las normas de la sana crítica, las pruebas practicadas, debemos de concluir que no resulta acreditada la dedicación exclusiva del automóvil del que es titular el actor a la actividad de la mercantil. En efecto, en el folio 9 del expediente se indica por el representante de la mercantil, que el vehículo se ha considerado afecto a la actividad en proporción del 50%. En las alegaciones que se formulan a la propuesta de liquidación (folios 53 y ss), la administradora de la mercantil, se indica que es necesario bajar en coche a Marruecos, pero no aporta un solo documento que ratifique dicha afirmación, como podría ser resguardos de gasolina, peajes, etc. Pues una cosa es que la mercantil recurrente precise de un vehículo para desarrollar su actividad, y por tal circunstancia la Ley le presume una afectación al 50%, y otra, que no se haya acreditado siquiera esa afectación. Consecuentemente, y desde esta perspectiva, hemos de concluir que el recurrente no ha desarrollado esfuerzo probatorio alguno. Por lo expuesto, se desestima el motivo.”
  • Ese mismo mes, en una Sentencia anterior, de 11 de octubre de 2012, el Tribunal había resuelto otro caso en el que se analizaba la misma cuestión, pero en este caso no existía duda alguna de la afectación del vehículo, dudándose únicamente del grado concreto de afectación del mismo. En este supuesto, el Tribunal reitera lo indicado  en la Sentencia de 14 de abril de 2010, señalando que la legislación española en este punto, (artículo 95) contradice lo indicado por el artículo 17 de  la Sexta  Directiva Comunitaria  que no permite este tipo de limitaciones da derecho a deducir. Por lo tanto, centrándose el debate, no en si el vehículo se utilizaba en algún grado en la empresa (cosa que la Administración Tributaria  no discute admitiendo la posibilidad de deducir el 50% de las cuotas de IVA) sino en si el grado de deducción debe ser del 50% o uno superior, el criterio del Tribunal se mantiene en el establecido en la Sentencia de 14 de abril de 2010, permitiendo la deducción del 100%. Señala el Tribunal:

“Consecuentemente con todo lo anterior, y sin necesidad siquiera de tener que proceder a determinar si la afección del turismo a la actividad profesional del actor es o no exclusiva (ya hemos visto que es suficiente con que sea efectiva, aunque lo fuere de manera parcial o limitada), habrá de concluirse con la estimación del recurso…”. 

Este mismo criterio se reitera en sucesivas Sentencias, como la de  24 de abril de 2013, que reitera el criterio establecido en la Sentencia de 24 de marzo de 2010, permitiendo la deducción del 100% de las cuotas, siendo el objeto de la discusión, no ya la afectación del vehículo  la actividad, sino el grado exacto de afectación.

A modo de conclusión, podemos afirmar que, cuando lo que discute la Administración  es únicamente la posibilidad de deducir el 100% de las cuotas de IVA soportadas en la adquisición del vehículo, alegando la limitación del artículo 95 de la ley del IVA y por lo tanto la limitación al 50% de la posibilidad de deducción, el criterio del Tribunal es reiterado y constante en afirmar que tal limitación contradice a la Sexta Directiva Comunitaria, por lo que no es conforme a Derecho, permitiendo por lo tanto la deducción del 100% de las cuotas de IVA soportado.

No mantiene este mismo criterio cuando el objeto de discusión no es este, sino  si el vehículo se encuentra o no afecto a la actividad, es decir, en aquellos supuestos en los que lo que se discute  es la introducción fraudulenta en la empresa de vehículos particulares a los efectos de utilizarlos  con fines defraudatorios.  Este último supuesto  reconduce cada caso concreto a la prueba que pueda desplegarse sobre la afectación real del vehículo. Existen supuestos especialmente problemáticos, como la existencia de un número elevado de vehículos en la empresa, vehículos deportivos o  de alta gama, vehículos en los que no se discrimina el grado de afectación mediante las correspondientes retribuciones en especie para sus usuarios (en los casos de afectación parcial). En estos supuestos, la concreta prueba de su utilización para fines empresariales resulta necesaria, pues de otro modo puede no operar siquiera la presunción de afectación al 50%, tal y como establece el Tribunal.

Obviamente, siempre es necesario recordar, cuando nos remitimos a criterios Jurisprudenciales, que se trata de supuestos en los que existe discusión por parte de la Administración Tributaria, la cual mantiene sus propios criterios, lo que obliga en cada caso a interponer los correspondientes recursos, que finalmente, y en caso de que el Tribunal mantenga este criterio, tendrían altas posibilidades de prosperar en los términos expuestos. Por otro lado, aplicar el criterio, ya constante, del Tribunal debe permitir, en aplicación del artículo 179.1.d de la Ley General Tributaria, excluir la posibilidad de aplicación de sanciones tributarias, al haberse puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, habiendo aplicado el contribuyente un criterio de interpretación razonable, como es el establecido por nuestro Tribunal Superior de Justicia.

Fomento a la Contratación Indefinida (novedades):

Fomento de la Contratación Indefinida (Novedades)

Fomento Contratación IndefinidaCon el nuevo Real Decreto-ley 1/2015, de 27 de febrero (artículo 8º), de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social, el Gobierno vuelve a incentivar la contratación indefinida, en cualquiera de sus modalidades. El decreto recoge que la  empresa estará exenta de los primeros 500 euros de la base de cotización empresarial por contingencias comunes, mientras que el resto del salario cotizará según el tipo de cotización vigente en cada momento.

Esta exención de los 500 euros durará 24 meses y  si la empresa además tiene menos de 10 trabajadores, podrán seguir beneficiándose durante 12 meses más, pero la exención se reducirá en este periodo a solo los primeros 250 euros.

En los contratos a tiempo parcial, la exención ser reducirá de forma proporcional a la jornada que se realiza. Pero en ningún caso la jornada puede ser inferior al 50%.


Las empresas tendrán que cumplir una serie de requisitos para poder acogerse a este beneficio:

  • Estar al corriente de pago de las obligaciones tributarias y de la Seguridad Social.Se tendrá que estar al corriente no solo en el momento de firmar el contrato, sino que también durante todo el contrato. Si se incumple aunque sea parcialmente, se perderá el beneficio de forma automática.
  • No haber extinguido contratos de trabajo en los 6 meses anteriores por despidos que hayan sido declarados improcedentes.
  • Firmar contratos que supongan elevar el nivel de empleo indefinido y el nivel de empleo total de la empresa. Se tendrá en cuenta el promedio diario de trabajadores del año anterior, y tendrá que aumentarse la plantilla y el número de trabajadores indefinidos, creándose de esta forma empleo neto.
  • Mantener el nivel de empleo creado por la contratación al menos durante 36 meses.
  • No estar sancionada con la exclusión de beneficios para la aplicación de los programas de empleo.

Algunas contrataciones están excluidas:

  • En las relaciones laborales de carácter especia
  • Las que afecten al cónyuge, ascendientes, descendientes, y parientes de segundo grado.Existe aun así una excepción en el caso de los hijos contratados por sus padres trabajadores autónomos.
  • Trabajadores encuadrados en los Sistemas Especiales del Régimen General de la Seguridad Social
  • Trabajadores que ya hayan sido contratados por empresas del grupo y que hayan sido despedidos, en los 6 meses anteriores de forma objetiva o disciplinariamente y que los despidos hayan sido declarados improcedentes.
  • Trabajadores que en los 6 meses anteriores trabajasen para la misma empresa con un contrato indefinido.

 

 

IVA: INVERSION DEL SUJETO PASIVO EN EJECUCIONES DE OBRAS


IVA: INVERSION DEL SUJETO PASIVO EN EJECUCIONES DE OBRAS

IVA INVERSION DEL SUJETO PASIVO EN EJECUCIONES DE OBRASA partir de la entrada en vigor de la ley 7/2012, (31 de octubre de 2012) de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, se introdujo  un nuevo supuesto de la denominada inversión del sujeto pasivo, que afecta  a las ejecuciones de obras inmobiliarias que sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre promotor y contratista, cumpliendo determinados requisitos.

 A partir de esta reforma, en estos supuestos, será el destinatario de la factura, y no el empresario que realiza la obra, quien deberá “autorrepercutirse” el IVA correspondiente a esta operación, declarándolo en su autoliquidación de IVA correspondiente, tanto en concepto de  IVA repercutido (por inversión del sujeto pasivo) como en el apartado de IVA soportado.

 En cuanto al empresario que realiza la obra, no deberá repercutir IVA alguno en su autoliquidación de IVA, limitándose a consignar en la misma la mención a que se trata de una operación  realizada con inversión del sujeto pasivo de IVA por aplicación del artículo 84.uno.2º.f de la ley 37/1992.

  ¿A qué operaciones afecta este mecanismo?

El artículo 84.uno.2.f de la ley 37/1992 del IVA señala que la inversión del sujeto pasivo afecta a las siguientes operaciones:

 “Ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas.”

 Para una mejor comprensión de este artículo, conviene concretar los supuestos de aplicación, tanto desde el punto de vista del tipo de operaciones a que viene referido, como de los sujetos a los que afecta:

  1. EN RELACIÓN AL TIPO DE OPERACIÓN:

La inversión del sujeto pasivo afecta a las ejecuciones de obra con o sin aportación de materiales, realizadas entre promotor y contratista, o entre contratista principal y otros subcontratistas. No se refiere por lo tanto la norma a las simples entregas de materiales, aunque sí si dicha entrega se realiza conjuntamente con una ejecución de obra.

 Por otro lado, para que resulte de aplicación esta inversión del sujeto pasivo, ha de tratarse de obras que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. También resultará de aplicación al supuesto de cesiones de personal entre empresas para la realización de este tipo de obras.

No es necesario que la operación en concreto implique necesariamente la completa realización de las operaciones anteriores, sino tan solo una parte de ellas. Tal y como señala la Dirección General de Tributos en la consulta vinculante V2583-12 de 27 de diciembre,

“Lo relevante es que la ejecución de obra llevada a cabo en su conjunto por todos ellos tenga esta consideración, sin que haya que atender a que cada una de las ejecuciones de obra llevadas a cabo por cada uno de los contratistas o subcontratistas sea aisladamente consideradas como de urbanización, construcción o rehabilitación.”

La ley del IVA o los criterios de interpretación de la Dirección General de Tributos  contienen sus propias definiciones  en relación a estos conceptos, a las que habrá que estar para determinar  si nos encontramos o no ante una operación  sometida a inversión del sujeto pasivo:

1.1) En cuanto al concepto de obras de urbanización, La Dirección General de Tributos considera obras de urbanización de terrenos

“Todas las actuaciones que se realizan para dotar a dicho terreno de los elementos previstos por la legislación urbanística, como acceso rodado, abastecimiento y evacuación de agua, suministro de energía eléctrica, etc., para servir a la edificación que sobre ellos exista o vaya a existir, ya sea para viviendas, otros locales o edificaciones de carácter industrial.”

1.2) En cuanto al concepto de edificación , el artículo 6 de la ley del IVA define este término como

“Las construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilización autónoma e independiente.

En particular, tendrán la consideración de edificaciones las construcciones que a continuación se relacionan, siempre que estén unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto:

  1. Los edificios, considerándose como tales toda construcción permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad económica.
  2. Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos.
  3. Las plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos.
  4. Los puertos, aeropuertos y mercados. Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones.
  5. Los caminos, canales de navegación, líneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y demás vías de comunicación, terrestres o fluviales, así como los puentes o viaductos y túneles relativos a las mismas.
  6. Las instalaciones fijas de transporte por cable.
  7. No tendrán la consideración de edificaciones exclusivamente las siguientes:
  8. Las construcciones accesorias de explotaciones agrícolas que guarden relación con la naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la explotación, sus familiares o las personas que con él trabajen tengan en ellas su vivienda.
  9. Los objetos de uso y ornamentación, tales como máquinas, instrumentos y utensilios y demás inmuebles por destino a que se refiere el artículo 334, números 4 y 5 del Código Civil: Las estatuas, relieves, pinturas u otros objetos de uso u ornamentación, colocados en edificios o heredades por el dueño del inmueble en tal forma que revele el propósito de unirlos de un modo permanente al fundo, y las máquinas, vasos, instrumentos o utensilios destinados por el propietario de la finca a la industria o explotación que se realice en un edificio o heredad, y que directamente concurran a satisfacer las necesidades de la explotación misma.
  10. Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros lugares de extracción de productos naturales.

 

 1.3) En tercer lugar, el concepto rehabilitación viene definido en el artículo Uno.22º  de la ley del IVA que considera obras de rehabilitación de edificaciones las que reúnan los siguientes requisitos:

a-) Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido este requisito cuando más del 50 por ciento del coste total del proyecto de rehabilitación se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación.

b-) Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento del precio de adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquélla durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente al suelo.

Se considerarán obras análogas a las de rehabilitación las siguientes:

  • Las de adecuación estructural que proporcionen a la edificación condiciones de seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y resistencia mecánica.
  • Las de refuerzo o adecuación de la cimentación así como las que afecten o consistan en el tratamiento de pilares o forjados.
  • Las de ampliación de la superficie construida, sobre y bajo rasante.
  • Las de reconstrucción de fachadas y patios interiores.
  • Las de instalación de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras arquitectónicas para su uso por discapacitados.

Se considerarán obras conexas a las de rehabilitaciónlas que se citan a continuación cuando su coste total sea inferior al derivado de las obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras análogas a éstas, siempre que estén vinculadas a ellas de forma indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificación ni en el simple mantenimiento o pintura de la fachada:

  • Las obras de albañilería, fontanería y carpintería.
  • Las destinadas a la mejora y adecuación de cerramientos, instalaciones eléctricas, agua y climatización y protección contra incendios.
  • Las obras de rehabilitación energética.

Se considerarán obras de rehabilitación energética, las destinadas a la mejora del comportamiento energético de las edificaciones reduciendo su demanda energética, al aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones térmicas o a la incorporación de equipos que utilicen fuentes de energía renovables.

  1. EN RELACIÓN A LOS SUJETOS QUE INTERVIENEN EN LA OBRA

 La inversión del sujeto pasivo opera tanto en los contratos celebrados entre promotor y contratista, como en los que se celebren entre contratista principal y otros subcontratistas, cuando se cumplan los requisitos para su aplicación. Por tanto, la inversión del sujeto pasivo se aplicará a toda la cadena de intervinientes en las ejecuciones de obra.

Es importante destacar que para que se produzca este mecanismo de inversión del sujeto pasivo, el destinatario de la operación ha de ser empresario o profesional. En el caso de obras para Administraciones Públicas, hay que tener en cuenta que con carácter general, éstas no actúan con carácter empresarial.

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